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                  “開票走賬”,你還在這么做嗎?

                  發布日期:2021-03-31 10:43:12.0瀏覽次數:29
                  臨近年末或者所得稅匯算清繳截至日之前,很多企業由于利潤率較高或者日常成本列支不夠,基于轉移利潤達到少繳所得稅的目的(或其他方面的目的),老板或者財務人員們使出渾身解數,一致認為最好的辦法就是“開票走賬”,開票的內容五花八門,最終的目的就是要將企業的利潤“花完”,殊不知風險重重,隨時都可能把自己開“進去”。

                  一、真實?or虛構?

                  根據交易的真實性與否,開票的內容主要分為兩大類,一類是基于真實交易內容進行開票,另一類基于非真實交易內容進行開票。

                  二、真的“真實”嗎?

                  首先,分析基于真實交易內容進行開票的風險。

                  真實的交易內容主要是指交易真實發生,具有真實的貨物或者服務的購買和消費行為。如與企業營收、資產、員工等規模相匹配的差旅費、業務招待、辦公費用等支出,應當計入正常的會計科目,并按照企業所得稅納稅申報的規定進行了申報。但部分企業列支的個人消費支出,如購買的高檔的包包、手表、電子產品,更有甚者個人購買的百萬豪車,拿到企業進行報銷,會計入賬直接計入管理費用等科目,部分“專業”財務人員計入福利費科目,直觀地反映出這屬于部分職工(含管理人員)應當享受的福利。

                  根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規定,福利費的范圍有明確的限制,不是任何一項個人消費支出都屬于職工福利的范圍,職工福利主要指:

                  (一)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(放心保)費、住房公積金、勞務費等。

                  (二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

                  (三)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業按照財務制度規定發生的福利費開支,與上述文件規定不一致的,應進行納稅調整。

                  根據國稅函〔2009〕3號的規定,大家可能認為個人消費支出計入福利費最大的風險在于企業所得稅匯算清繳時不能稅前扣除,屬于“與收入無關支出”,應作納稅調增。大家忽略了一個最重要的法律風險,即職務侵占罪,不少人想當然的認為職務侵占罪的犯罪主體只有公務人員、事業單位和國企人員等,私企不涉及職務侵占的問題。

                  根據《刑法》第二百七十一條 公司、企業或者其他單位的人員,利用職務上的便利,將本單位財物非法占為己有,數額較大的,處五年以下有期徒刑或者拘役;數額巨大的,處五年以上有期徒刑,可以并處沒收財產。國有公司、企業或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業或者其他國有單位委派到非國有公司、企業以及其他單位從事公務的人員有前款行為的,依照本法第三百八十二條、第三百八十三條的規定定罪處罰。

                  可見,職務侵占罪的主體包括公司、企業的人員,違法報銷個人消費支出,屬于職務侵占罪的犯罪形式,數額巨大的,處五年以上有期徒刑,可以并處沒收財產。個人消費支出報銷已經完成,報銷款項已經支付,已經構成職務侵占罪的既遂??膳碌氖亲约阂呀浭欠缸锏募人烊猿两谧约旱母呙骰I劃手段中不可自拔。

                  三、“虛構”有罪

                  再次,分析基于非真實交易內容進行開票的風險。

                  非真實的交易內容進行開票即為進行虛開發票,根據《刑法》第205條的規定,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。虛開的行為主要包括:沒有貨物購銷或者沒有提供或接受勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。有貨物購銷或者提供或接受了勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。

                  《刑法》第205條虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪(以下稱為虛開增值稅專用發票罪)主要涉及增值稅稅款,《刑法》第205條之一 虛開發票罪主要是涉及所得稅稅款。關于虛開發票犯罪,由于《刑法》第205條并未明確規定是否需要以偷逃騙稅為目的,是否需要發生國家稅收損失的結果,因此,長期以來理論界、實務界觀點紛呈,不同的觀點主張是罪與非罪的截然不同處理。主要有行為犯說、目的犯說、結果犯說和危險犯說。實務中根據立法目的和法律的體系解釋,主流觀點傾向于危險犯說,在判斷是否構成虛開時必須以是否具有騙取國家稅款的可能性為依據,虛開犯罪構成抽象的危險犯。

                  換言之,虛開增值稅專用發票罪的構成不需要判斷主觀上是否具有騙取國家稅款的目的與意圖,也不需要損害結果的出現,即不需要出現所謂的具體的危險結果。虛開增值稅專用發票應作為具體危險犯嚴格適用,以排除對非逃騙稅的虛開行為適用該罪,即在虛開增值稅專用發票罪的構成要件中增加造成國家稅款流失的危險作為客觀要件,根據行為當時的具體情況判斷是否具有造成國家稅款流失的危險,如果沒有造成危險,則不適用該罪。危險犯說的觀點認為,本罪所保護的法律利益不但包括國家稅收,還包括保障國家稅收的稅收征收制度。

                  因此,不但侵害國家稅收的虛開行為構成本罪,如果違反國家稅收征管制度的虛開行為有造成國家稅款流失的危險,同樣也構成本罪。因此,行為人虛開行為只要將國家的稅收置于被侵害的可能性就構成本罪,不需要判斷主觀上是否具有偷稅的目的與意圖,也不需要損害稅收結果的實際發生。

                  故“開票走賬”的行為具有造成國家稅款流失的危險則構成虛開發票犯罪的主觀要件。按照《刑法》第205條的規定,虛開增值稅專用發票罪最高的判刑期限可以達到無期徒刑,虛開發票罪最高的判刑期限可以達到二年以上七年以下。單位犯罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照《刑法》第205條的規定處罰。

                  四、綜上:不要在法律的邊緣瘋狂試探

                  “開票走賬”的行為很可能直接涉嫌虛開增值稅專用發票罪或者虛開發票罪,同時還涉及職務侵占罪、非法購買增值稅專用發票罪及購買偽造的增值稅專用發票罪等,一個行為同時觸犯多個法律,想象競合,擇一重罪進行處罰。你還敢開票走賬嗎?將公司的稅務風險和個人的法律風險置若罔聞?
                  來源: 行云稅務,作者:賈成密、民教文摘 編輯:吳蕊優
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