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                  關于股權轉讓稅收籌劃的10種方案!

                  發布日期:2021-03-31 11:45:27.0瀏覽次數:21
                  股權轉讓稅務籌劃的基本正確操作方式



                  對于個人而言,稅法上又區分自然人和其他個人(合伙企業合伙人、個人獨資企業等),自然人股權轉讓是按次征收,因此相比較而言,個人股權轉讓的籌劃空間會小一些。無論是企業還是個人,在股權轉讓過程中出現了各式各樣的“稅務籌劃方案”。


                  典型“稅籌方案”


                  1、陰陽合同。顧名思義,就是真實交易和提交給稅務機關的是兩份不一樣的合同,典型的如用一份平價轉讓合同提交給稅務機關。 

                  2、虛假評估。在涉及到轉讓標的不動產占比較大的情形時,通過虛假資產評估報告,降低轉讓標的的價值,減少所得稅。 

                  3、不代扣代繳,不納稅申報。這也是一種“稅務籌劃”么?沒錯,特別是在稅務機關和工商等信息不通暢的情況下,在涉及個人股權轉讓中,負有代扣代繳義務人的機構或個人沒有代扣代繳,納稅義務人也不納稅申報,蒙混過關。 

                  4、制造虛假交易。轉讓方和受讓方在進行股權轉讓前,簽署其他交易合同,比如借貸等,沖抵交易,轉移資金。 

                  上述“稅務籌劃”不僅涉嫌違反公司法、會計法、評估法等,也都是有違稅法的,是典型的違法籌劃,這些方法之所以能夠得逞,主要有兩個原因:一是征納雙方信息不對稱;二是金融機構資金監管有漏洞。
                  而目前這兩個空間都被大大壓縮,一是金三上線以及稅務局與相關職能政府部門的信息交換制度化,稅務機關信息收集能力大大提升。
                  二是國家正在強化資金的監管力度,大額資金境內外轉賬需要面臨包括稅收等方面的層層審查。
                  在此背景下,傳統“稅務籌劃”正走向壽終正寢,需要尋求合法的稅務籌劃途徑。


                  合法的稅務籌劃途徑


                  1、正當理由低價轉讓個人股權。何為“正當理由”,國家稅務總局公告2014年第67號給出的四個情形,典型的如:相關法律、政府文件或企業章程規定,并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。
                  股權低價轉讓,本質上是為了讓交易價值更加符合實際,需要注意的是,該種情形適合特定的企業,同時提交的材料應符合實際。
                   
                  2、恰當運用“核定”法。67號文第十七條規定:“個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證,不能正確計算股權原值的,由主管稅務機關核定其股權原值?!钡?,對于核定方法,沒有給出具體的規定,實際上是把權限給了各地稅務機關,從之前的各地實踐來看,比如,陜西省稅務機關會結合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值,海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例(15%)核定計稅成本。

                  3、變更被轉讓公司注冊地,爭取稅收優惠或補貼。為了招商引資,發展地區經濟,國家及地方層面都出臺了一系列的區域性稅收優惠政策,多數經濟開發區都出臺了財政返還政策。各地出臺的區域性的稅收優惠政策或財政返還政策,實際上是降低了實際的稅負率。2010年以來,針對上市公司限售股減持,更是一度出現了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等,一大批股權轉讓方實現了成功避稅,涉及金額高達數十億元。
                   
                  4、通盤考慮企業所得稅和個稅。對于間接持股的股東,應該通盤考慮企業所得稅和個稅,而不是就個稅論個稅,可以積極爭取行業性、區域性優惠政策,降低企業所得稅稅負,實現個人整體稅負的降低。

                  那么股權轉讓我們到底怎么樣才能進行合理降低稅負呢?我們用下面這個案例來說明一下

                  案例



                  假定A公司投資M公司的初始投資成本為6000萬元,占M公司股份的60%,B公司出資4000萬元占M公司的40%股份, A公司準備將其持有股份全部轉讓給自然人C。自然人C持有N公司股權。截止股權轉讓前,M公司的未分配利潤為5000萬元,盈余公積為5000萬元。2018年A公司將其股份作價13000萬元全部轉讓給自然人C。

                  A公司股權轉讓方案有以下九種:

                  第一種方案:直接轉讓股權。A公司股權轉讓所得=13000-6000=7000萬元。應繳企業所得稅=7000萬×25%=1750(萬元),A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。

                  第二種方案:先分紅后轉讓。M公司先分紅,A公司根據持股比例可以分得5000×60%=3000(萬元),分紅后A公司股權轉讓收入是13000萬元-3000萬元=10000(萬元)。A公司分得股息紅利3000萬元免稅,股權轉讓所得=10000-6000=4000(萬元),股權轉讓所得繳納企業所得稅=4000×25%=1000(萬元),比較起第一種方案來,少繳稅750萬元。

                  第三種方案:先分紅,然后盈余公積轉增資本,再轉讓。M公司先分紅,分紅后A公司股權轉讓收入是10000萬元,由于盈余公積無法分紅,可以采取盈余公積轉增資本的方式,增加股權的計稅基礎從而降低稅負?!豆痉ā?67條規定,分配當年稅后利潤時,應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的,可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元,恰恰是注冊資本1億元的50%?!豆痉ā?69條規定,法定公積金轉為資本時,所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。因此,M公司可以2500萬元盈余公積轉增資本,轉股后公司的注冊資本增加至1.25億元,其中A公司的投資成本變為6000+2500×60%=7500(萬元)。

                  因此,A公司股權轉讓所得=10000-7500=2500(萬元),應繳企業所得稅=2500×25%=625(萬元),比較起第一種方案來,少繳稅1075萬元,比較起第二種方案,少繳稅375萬元。

                  第四種方案:先撤資,后增資。A公司和B公司達成協議,按照《公司法》的規定先從M公司撤出60%的出資,獲得13000萬的補償,然后再由自然人C和M公司簽訂增資協議,規定由C出資13000元,占M公司60%的股權。按照國家稅務總局2011年第34號公告,A公司獲得的13000萬元補償,其中6000萬元算投資資本的收回,不交企業所得稅,按撤資比例60%應享有的M公司盈余公積和未分配利潤的份額(5000+5000)*60%=6000萬應確認為股息所得,不繳納企業所得稅,其余部分13000-6000-6000=1000應確認為股權轉讓所得,應交企業所得稅1000*25%=250萬元。而C的出資行為除了增資印花稅外不涉及其他稅種。

                  第五種方案:清算性股利(第三種方案的極端化)。如果A是B公司的關聯方,B公司同意不參加分紅的情況下,可以采取清算性股利來進行避稅。根據《公司法》35條規定,股東按照實繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時,股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是,全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。即,一般情況下,按照持股比例分紅,但是全體股東也可以約定分紅。

                  因此,M公司修改公司章程,約定A公司可以優先分紅,公司章程規定,A公司可以優先分紅,直至5000萬元為止,以后公司取得利潤,B公司再進行分紅。因為公司有股息紅利5000萬元,因此約定A公司可以全部分走,A公司分紅5000萬元后,股權轉讓價格變為13000-5000=8000(萬元),再將2500萬元盈余公積再轉增資本,轉增后A公司的投資成本變為6000+2500×60%=7500(萬元)

                  因此,A公司股權轉讓所得=8000-7500=500(萬元),應繳企業所得稅=500×25%=125(萬元),比較起第一種方案節稅1625萬元,比較起第二種方案節稅875萬元,比較起第三種方案節稅250萬元,比較起第四種方案節稅125萬元。

                  第六種方案:延遲納稅義務時間。國稅函【2010】79號文件規定:企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后,為股權轉讓所得。國家稅務總局2010年19號公告規定:企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

                  可以看,對于股權轉讓,稅法注重轉讓的法律形式,在完成股權變更手續時才發生納稅義務。所以在股權轉讓款分期收取的情況下,企業可以約定收到全部或絕大部分股權轉讓款方辦理股權變更手續。這樣可以延遲繳納企業所得稅。雖然總納稅額并不減少,但是資金的使用價值是個不得不考慮的方面,尤其對于現金流緊張的企業。

                  第七種方案:以股權進行投資。財稅[2014]116號《關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》第一條 居民企業(以下簡稱企業)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,可在不超過5年期限內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規定計算繳納企業所得稅。
                  所以如果A公司轉讓股權后本就打算投資自然人C目前投資的N公司,那么可以采取以持有的M公司的股權入股N公司。雖然也需要繳納企業所得稅,但是可以分5年平均繳納。

                  第八種方案:股權收購/股權置換。如果A公司轉讓股權后本就打算投資自然人C目前投資的N公司。那么A公司和自然人C之間可以采取“企業重組-股權收購“的方式進行避稅。即A公司以持有的M公司的股權換取自然人C持有的N公司的股權。財稅[2009]59號第五條 同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規定:

                  (一)具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

                  (二)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例(50%)。

                  (三)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

                  (四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例(85%)。

                  (五)企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。

                  所以只要自然人C以持有的N公司的股權為對價收購A公司持有的M公司60%的股權就可以適用特殊性稅務處理規定,A公司對于出售的M公司的股權免交企業所得稅。這樣既達到從事計劃從事的行業又避免了現金流出,同時還避免了納稅。當然,稅務機關在審核該項策劃商業交易實質的時候,對于這種策劃也可能會不予審核通過,因此該項策劃是否成功取決于稅務機關對商業交易實質審查的嚴格程度。

                  第九種方案:企業分立→企業合并→分配利潤。采用此方法下,第一步,對M公司進行分立,A持有X公司,B持有Y公司。第二步,N公司吸收合并X公司,X公司注銷,A公司持有N公司股權。第三步,N公司修改公司章程,只對A公司進行股利分配,A公司一次性獲得現金流。按照財稅[2009]59號N公司吸收合并X公司后,只要A公司取得的N公司的股權占N公司總支付對價比例達到85%就可以適用特殊性稅務處理,免企業所得稅。當然,稅務機關在審核該項策劃商業交易實質的時候,對于這種策劃也可能會不予審核通過,因此該項策劃是否成功取決于稅務機關對商業交易實質審查的嚴格程度。
                  來源:全球投行俱樂部、AaronDing資產評估 編輯:吳蕊優
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