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                  匯算清繳進行時之“工資、福利費、工會經費的答疑”

                  發布日期:2021-04-02 10:32:01.0瀏覽次數:7

                  一、“合理的工資薪金”到底怎么界定?

                  根據國稅函[2009]3號 ,“合理的工資薪金”需要同時滿足下列4個條件:

                  1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

                  2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

                  3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;

                  4、企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

                  5、有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

                  屬于國有性質的企業,除了滿足上述5個條件外,工資薪金還不能超過政府有關部門規定的限額;超過的部分,不能在企業所得稅稅前扣除。

                  尤其注意第四點,有的企業個稅申報的工資薪金明顯低于企業所得稅申報的工資薪金,容易被稅務機關懷疑“漏繳個稅”或者說“虛增企業所得稅扣除”。雖說兩者不一定完全一致,存在差異屬正常,但是建議控制兩者的差異率在合理區間內。

                  政策依據:《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)


                  二、工會經費到底怎么稅前扣除?

                  根據《企業所得稅法實施條例》,企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。

                  匯算申報時,我們要注意三點:

                   

                  1、計提但未實際撥繳的工會經費,不能稅前扣除。

                  2、未取得工會經費收據的,不能稅前扣除。

                  3、超比例撥繳,不能稅前扣除。

                   


                  【實務案例】

                  某企業2020年度賬面計提工資薪金420萬元,預計2021年5月31日前實際發放工資薪金400萬元;計提工會經費9萬元,實際撥繳并取得專用收據的工會經費7萬元。

                  該公司允許稅前扣除的工資薪金和工會經費分別是多少?

                  【分析】

                  工資薪金稅收金額:400萬

                  工會經費扣除限額:(420-20)*2%=8萬

                  計提工會經費:9萬

                  實際撥繳:7萬

                  按照孰低原則確認稅收金額:7萬

                  納稅調整增加:9萬-7萬=2萬

                   申報表填寫:



                  三、福利費稅前扣除有哪些“陷阱”?

                  1、哪些“旅游費”不能稅前扣除?

                  l 單位免費邀請重要客戶、供應商旅游,實務中處理方式主要有兩種:

                  ①判定為與單位的生產經營無關的支出,不能在企業所得稅稅前扣除,需要納稅調增。

                  ②取得合規票據,作為業務招待費,按發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

                  l 職工旅游發生的費用,屬于職工福利費,不超過工資薪金總額14%的部分,準予在企業所得稅稅前扣除。

                  但是要注意,單位職工享受免費旅游福利,應與員工當月的工資收入合并,按照“綜合所得”代扣代繳個人所得稅。

                  沒有代扣代繳個稅就在企業所得稅稅前扣除的話,存在一定稅收風險。

                  文件依據:《企業所得稅實施條例》、國稅函(2009)3號

                  2、給員工定制的工作服,能否作為“福利費”稅前扣除?

                  企業根據工作需要,統一定制并要求員工上班統一著裝的服裝,屬于工作服,會計核算上應作為“勞動保護支出”,不作為福利費。

                  “勞動保護支出”可以在企業所得稅稅前據實扣除,不受扣除限額的影響。員工無需繳納個稅,因為不屬于福利費。

                  工作服支出,需要留存備查哪些稅前扣除資料呢?

                  ①能夠企業制定統一樣式,統一采購,取得合規發票。

                  ②工作服飾與工作高度相關,比如醫護人員的防護服,房產經紀公司的統一西服套裝

                  ③合理的支出,和市場價格相當,沒有過高的支出。

                  3、各類職工補貼支出,如何處理?

                  交通補貼、通訊補貼、防暑降溫費……這些補貼支出如何稅前扣除?

                  稅前扣除處理方式有兩種:

                  ①如果是按公司的工資制度每月固定隨工資一并發放的,作為工資;

                  ②作為福利費,不超過工資薪金總額14%的部分,準予在稅前扣除。

                  不過要注意,不管作為工資還是福利費,補貼都需要和員工發放當月的工資收入合并,按“綜合所得”代扣代繳個人所得稅。

                  沒有代扣代繳個稅,就在企業所得稅稅前扣除的話,存在稅收風險。

                  注意:以上處理方式僅供參考,匯算清繳的實際執行口徑以各地稅務機關規定為準。

                  來源:億企學會 編輯:吳蕊優
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